中原油田“财务”与“会计”分设的探索与评介

案例简介：

1995年初，中原油田改革了旧的财会体制，成立了财务结算中心和会计核算中心，取消了局屑单位在银行开设的上千个账户。财务结算中心在银行开户，局内、外的各项结算业务均通过财务结算中心办理，实行一个“漏斗”进出，实现了油田资金的集中管理。

理顺体制，明确职能。财务结算中心成立后，直接受勘探局领导，在业务上接受计划财务处指导。财务结算中心业务上相对独立，对全局结算业务实施管理。局属各单位不再对外办理结算，取消其在专业银行的开户，所有收付款业务均通过财务结算中心办理。根据局计划财务处批准的资金预算，对局属各生产经营单位的资金收入和资金使用进行控制，对每项结算业务的合理性、合法性进行有效监督。同时，比照银行的管理办法，按照局资金预算和市场运作若干规定，严格执行保证支付、存款付息、借款收息、透支罚款的制度，对全局结算业务逐笔进行审核和控制，账上没钱不付款，没有预算不付款，不符合市场运行规定不付款。

建立开户审查制度，确保资金合理使用。一是严格按照勘探局开户管理规定，对符合开户条件的局属单位，必须填写开户申请表，在财务结算中心开设账户。二是取消了各单位在银行开设的账户。三是从加强成本控制出发，不允许油田下属的商业、饮食业、合资企业以及不隶属于油田勘探局的经营单位在财务结算中心开户。

加强资金管理，严格内部结算控制制度。财务结算中心在结算过程中，以国家财经政策、财经制度和财经纪律为准绳，站在全局的高度，从提高勘探局的整体效益出发，对每项结算业务认真做到“五把关”，即严把结算审核关、严把印鉴使用关、严把核对关、严把内部结算关和严把对外付款关。

强化资金预算管理，确保企业经营目标的完成。为了进一步规范各单位的经营行为，1996年初，财务结算中心将财务管理与会计核算分开设立。财务与会计分设后，财务管理人员仍留在各生产经营单位，具体负责生产单位的资金预算，建立上下资金预算报表关系，建立资金预算标准模式，执行预算管理与承包相结合的制度，将预算管理直接与个人工资挂钩，使预算真正落到实处。中原油田实行的预算管理是全方位的预算管理，资金预算从生产单位的基层编起，经过审查平衡，逐级汇总上报。并且自上而下设立了专门预算管理机构，勘探局成立了预算管理委员会，负责全局资金预算的汇总平衡和审批；各生产单位的预算管理由各单位计划财务科来完成。坚持生产需要的必须纳入预算，纳入预算的必须按预算执行的原则。年度预算以生产、利润目标为依据测算，月度预算之和不能超过年度预算，月度预算经审查确定后，交财务结算中心监督执行。每月初，各单位计划财务科对上个月资金预算的执行情况进行事后对比分析，写出分析报告，交单位领导作为决策依据。

实行会计核算集中管理，进一步提高会计资料的真实性和资金的使用效益。为了制止会计信息资料的失真现象，勘探局将局属各单位1　200多名会计核算人员从各生产经营单位分离出来，成立会计核算中心。会计人员的职称、待遇由会计核算中心实行统一管理，不再受原生产单位的行政干预。会计核算中心为局属正处级事业单位，其职能是代理会计核算，代表行政监督，确保了企业有限资金的合理使用。(案例来源：《中国财经报》2000．8．22)

案例点评

中原油田从1995年初开始实行的财会体制改革，是本着集权管理的思想，采取了会计核算与财务管理分设的二元化体制；在管理模式上，以全面预算为统驭，辅之财务结算中心、会计核算中心的监督控制，并适时进行责任考核，真正实现了事前预算、事中控制、事后分析奖惩。本案例由此引发我们对以下问题进行思考：

(一)　财务、会计分设的必要性问题

企业财务管理越来越受到企业决策机构、管理当局(如董事会、董事长、总经理)的关注，财务管理是企业管理的中心的理念越来越深入人心。这种理念的形成不是理论熏陶、教授呼吁的结果，而是被企业面临的经营环境的巨变、企业风险日益加剧、现金与成本压力越来越大等客观因素逼出来的。这里可能有一个概念层面的问题需要解决，那就是财务和会计的关系问题。关于企业财务管理工作与会计核算工作的区别与关联，可以说理论界基本上已取得了共识。但是在实际的企业管理中可能还有差距：其原因是复杂的，主要是传统经济体制的客观影响。与财务理论和西方的实践比较，在我国目前公司制的法人治理结构中，CEO(总经理)的财务权力过大，而CFO(财务主管)的财务权力不足。这肯定是与把企业财务工作同会计工作混为一体的体制相关的。从中原油田的实践可以看出：财务、会计机构分设，工作分离，是提升财务管理功能、重构会计体系的组织保证。财务部门承担着资金筹划、财务控制的艰巨任务，但是其工作任务弹性较强，程序与时间要求比较灵活，而会计承担的是信息收集、处理、报告等核算工作，其工作任务弹性较弱，程序与时间要求比较严格和规范。如果企业尤其是大中型企业把财务管理与会计核算工作混杂在一起，很容易造成较为“刚性”的会计核算工作挤兑较为“弹性”的财务管理工作，难以摆脱长期以来重会计核算、轻财务管理的局面。只有通过设立类似中原油田独立的计划财务处这个组织，才能集中精力搞好本单位生产经营过程中的计划财务管理、资金预算编制、流动资金安排、费用支出控制、内部承包考核等日常管理工作。

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