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创造性会计的特征及影响分析

1、收入平滑。在好的期间紧缩企业列示的收入，将其递延到发生亏损的期间，从而努力展现多年来的“稳定”的收入走向。这一作法是可行的，因为配比概念是有弹性的，而且破坏企业财务期间的结果并不总是不恰当的。

企业进行收入平滑有许多原因。首先，投资者喜欢平滑的收入流量。第二，在业主和管理者之间有利润分配方案的公司里，如果多个期间内收入都是平滑的，经理就能获得最大收益。

收入平滑可以分为“真实的”和“虚假的”平滑（Dascher和Malcom，1970）。真实的收入平滑通过或者发生或者不发生某种特殊费用的决策获得，如将广告费递延到下一年夸大当年的收入。虚假的收入平滑下，不同的政策被用来在不同的财务期间转移收入。例如，资产折旧中的变化是取得“虚假”收入平滑的方法。

2、窗饰。它调节公司财务报表以获得在特定日期，如资产负债表日或借款索赔日对其财务地位的重大影响。事实上资产负债表和利润表上的任何项目都能经调节后展现预期的效果。

3、资产负债表外筹资。在资产负债表外筹资中，公司的总债务增加但增加的借款不在公司财务报表中反映。这使公司能够展现更好的速动比率，获得额外借款允许公司取得额外资金却仍维持与出借人的速动比率限额。

4、联营法和购买法。联营法是解释两个或两个以上的公司合并的一种方法。这个方法很吸引人，因为各个联营公司的账册上都不产生商誉。由于无须摊销商誉，这就增加了未来的收入流量。而且，在联营法下，所有联营公司的取得日前准备、取得日后准备和利得可以分配给联合公司的股东。由于这些明显的优点，联营成为创造性会计人员解释各种接管而非公司合并的有用的工具。

解释接管的购买法并不吸引人，因为取得日会产生商誉，而商誉的摊销将降低未来年度的利润。而且，在购买法下，只有取得日后的利润才可以分配给联合公司的股东。然而，购买法下仍然存在可操作性。例如，评估被接管的资产所使用的“公允价值”具有主观性，可被利用来低估资产，这就可以减少未来的折旧费，增加未来的收入流量，从而增加了购买的“收益”。

三、创造性会计的影响

1、对股东和债权人的影响。众所周知的琼民源会计舞弊行为严重损害了广大投资者和债权人的利益。我国还有一些上市公司，为了募集资金，塑造“绩优股”形象，在企业改制时往往对会计报表进行粉饰。根据1999年之前证监会的有关规定，要符合配股条件，上市公司最近3年的净资产收益率（ROI）每年必须在10%以上。因此，10%的净资产收益率已成为上市公司的“生命线”。统计数据表明，1997年在755家上市公司中，净资产收益率在10%～11%的高达211家，约占28%.1999年证监会修改了配股条件，其中对净资产收益率的要求改为3年平均不低于10%，但每年应不低于6%.结果，1998年度上市公司的净资产收益率低于10%的比比皆是，但低于6%的却屈指可数。这些公司为了保住或恢复配股资格而采取种种“打擦边球”的方式粉饰其年度净资产收益率，无疑是对报表使用者的欺骗。

2、对审计人员和机构的影响。创造性会计会增加审计人员和审计机构面临的风险。前一阵闹得沸沸扬扬的“银广夏事件”是个十分典型的案例。银广夏曾一度号称“中国第一牛股”、“中国第一蓝筹股”。该股自1994年上市交易，1999年业绩大幅度提高，每股收益达0.51元，其股价从1999年底的13.97元启动，一路飙升，至2000年4月19日，升至35.83元。事实上，银广夏在过去两年间创造出巨额利润“神话”，完全是一场骗局。最终，深圳中天勤会计师事务所由于为银广夏公司出具严重失实的无保留意见审计报告而被吊销执业资格，同时还追究到负责人的法律责任。这对我国审计界来说无疑是个警示。

四、创造性会计的抑制

1、道德与职业观念的改进。创造性会计问题与职业道德问题直接相关。作为一门社会科学，会计学没有永恒的法律和真理（Tilley，1972）。会计数据对编制者和使用者具有各自的意义。从理想状况来说，会计数据对编制者和使用者应具有相同的意义，会计数据的编制者和使用者如何看待这些数据不应有“理解上的差异”。实际上，不同的人其理解也不同。因此，用大概的语言制定的法规和会计准则，使用者和编制者对其有不同的理解。

刚开始，遵守会计准则的各种方法都是可行的。当企业的经理有了自我保护的观念以后，很容易看到会计准则是如何被赋予很广泛的含义以满足每位经理或财务报表编制者的需求。

从会计的角度看，试图消除使用者和编制者所有理解上的差异是不现实的。因为出台强制性的法规和会计准则可能意味着对每种特殊情形制定严格的规定，从而导致职业判断受到限制。更重要的是，它减少了会计对遵规活动的功能，从而排除了行业中重要的职业判断。根据广义的法规和会计准则，所列示的会计数据应当反映公司“真实公允”的业务状况，达到揭示交易的法律形式的实质的程度。这是会计人员职业上和道德上应尽的职责。这样，任何时候出现的消极创造性会计的数量和水平直接取决于会计人员的道德风貌。

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