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作者：郭康玺　来源：沪港国际咨询集团有限公司　更新时间：2009年09月01日　编 辑：admin

关键词： 免疫系统 社会审计组织 免疫功能 疫情 批判功能 现代服务业 内控 实施审计 经济责任审计 建设性

一个时期以来，国家审计署主要领导提出的审计要充分发挥国家经济社会发展的“免疫系统”功能，在业内引起了很大反响。发挥审计监督的“免疫系统”功能，是一个重要而科学的审计理念。这不仅适用于国家审计，也适用于内部审计和社会审计。

切实发挥社会审计的“免疫系统”功能，首先要处理好6对关系：

一是立足建设性，坚持批判性。审计具有批判功能，但在发挥审计批判功能的同时，还必须牢记温家宝总理关于审计要发挥建设性功能的要求，牢记批判的目的是为了推进社会经济活动的进一步发展。

二是立足服务，坚持监督。会计师事务所属于高端现代服务业，承担着社会审计的重要工作。监督是审计的基本职责，会计师事务所就是要通过认真负责的审计监督来实现特殊的服务。

三是立足全局，坚持揭露。什么是大局？改革开放和国家的发展就是大局。现代服务业就是要服务于国家经济社会的发展大局。社会审计工作应在每一项审计实务中立足大局，充分发挥行业优势和专业特长，严守作业规范，发扬严谨细致的作风，坚持微观揭露，以保障组织目标的有效实现。

四是立足开放性，坚持独立性。独立地按照准则规范实施审计项目，是社会审计工作者的执业要求。但社会审计同样要立足开放性，要积极主动地向服务对象提供服务信息，保持全过程的良好沟通，并实行资料提供与服务质量的双向承诺。

五是立足预防，坚持跟进。审计要发挥“免疫系统”功能，首先就要通过审计发现问题，提出建议，以起到预防功能。同时，要抓住资金的运用方向和流动方向，抓住重点实施审计，确保国家资金、社会资金的安全和效益。

六是立足文化建设，坚持严格管理。审计文化建设是审计基础建设的重要内容，是审计工作科学发展的基础和保障。只有坚持不懈地抓紧抓好审计文化建设，才能不断增强社会审计组织自身的免疫能力。只有社会审计组织或企业及其员工自身的免疫功能提高了，才能在为客户服务的过程中更好地发挥审计监督的“免疫系统”功能。

其次，必须抓住7个重点环节：

一是在预算及预算执行审计中，要关注预算编制的科学性、合理性，高度关注预算执行的态度、过程与结果，从而争取在源头上防止和控制“病因”，做到“防患于未然”。

二是在财务收支审计中，既要关注支出的合规性、合理性和效益性，又要关注收入的合法性，及时发现“疫情”，对症下药，提出改进建议。

三是在党政领导干部任期经济责任审计中，要特别关注评价内容与方法的科学性。经济责任审计是包含业绩审计、政策执行情况审计、决策审计、财政财务收支审计、管理审计和法纪审计6大内容的综合审计。要通过规范的经济责任审计，推动建立健全干部系统的问责机制，促进依法行政和提高管理水平。

四是在建设项目审计中，要落实和实现监控，做到关口前移。当前，很多基本建设项目的资金来自国家资金，且直接关系民生。建设项目工程又是最容易滋生腐败现象的领域。要做好这些项目，除了要依靠审计人员优良的业务素质外，还必须发扬严谨细致的工作作风，落实现场监控，真正做到关口前移。

五是在内部控制审计中，要抓住关键岗位和内控测试两大环节，检查制度的执行力和控制的有效性。内部控制是组织防范风险的重要对策和措施，如果社会审计工作者对内控的检查、评价出现了严重偏离，或对存在的重大内控失效（即内控缺位或不到位）现象没有察觉，乃至出现危害部门和单位经济运作的后果，社会审计就会形成责任风险。

六是在专项审计中，要特别关注专项经费入账、管理、使用和效益4个环节。对于国家直接下拨的专项专款，要严防挤占和挪用。仔细审核单位的专项经费申请报告，审查项目预算编制是否科学、合理。近年来，专项活动越来越多，其经费量也越来越大，其审计难度也日益加大。只有仔细审核项目预算和管理制度，才能真正发挥审计的预防、揭露和抵御功能。

七是在管理审计的新型审计项目中，要始终本着服务宗旨，认真审查管理信息，审查受托管理责任的履职情况。除揭露受审项目存在的缺陷和违规现象之处，还要提出可操作的改进建议，帮助管理当局对相关业务活动进行最有效的管理。

会计师事务行业承担着社会审计的重要职能，其工作质量与服务水平直接关系到经济发展和经济安全。只有适应形势，提升服务，才能充分理解、把握和落实审计新理念，充分体现社会审计监督的“免疫系统”功能。也只有这样，才能打造出专业性强、真正适应经济社会发展需要的现代服务业。

（作者单位：沪港国际咨询集团有限公司 ）